Особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров по регулируемым ценам

На сахар установлен ряд цен в зависимости от его упаковки, например, на сахар-песок, расфасованный в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг (ГОСТ 21-94) установлена цена в размере 1 890 руб/кг с учетом налога на добавленную стоимость, т.е. в цену уже включена сумма этого налога.

Поскольку на сахар установлены розничные цены, то организации-изготовители или импортеры сахара-песка предоставляют покупателям торговые скидки с розничных цен с налогом на добавленную стоимость независимо от количества участвующих покупателей. Так, например, при поставках сахара на условиях франко-назначения (расходы по доставке несет продавец) предоставляется торговая скидка в размере 15%.

Следовательно, при реализации сахара-песка, расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, на условиях франко-назначения налоговая база у его продавца при реализации 1 кг будет равна 1 606,5 руб. (1 890 - (1 890 х 15: 100)).

В соответствии с п.1.4.1. ст.11 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога применяются ставки налога в размере девять целых девять сотых (9,09)% (10: 110 x 100) или 15,25% (18: 118 x 100).

Согласно п.1.6. ст.11 Закона при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99100) применяется ставка налога в размере 24%.

Согласно п.1 ст.14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.

Таким образом, при реализации товаров продавец не предъявляет сумму налога на добавленную стоимость их покупателю.

Налоговые вычеты "входного" налога у производителей товаров производятся в общеустановленном порядке.

Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02. 2007 № 22 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам от 07.09. 2007 № 91) (далее - Инструкция), для отражения оборотов по реализации товаров по ставкам НДС равным 15,25 и 9,09% в налоговой декларации (расчете) по НДС предусмотрены строки 5 и 6 соответственно. Для отражения оборотов по реализации товаров по ставке НДС равной 24% в налоговой декларации (расчете) по НДС предусмотрена строка 11. В этой строке отражается налоговая база с учетом налога, а также суммы увеличения налоговой базы по реализации сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100).

Сумма налога за отчетный налоговый период, подлежащая уплате по сахару белому, отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС в строке 17в1.