Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

субъективная сторона правонарушения;

объективная сторона правонарушения.

Субъект налогового правонарушения - лицо, его совершившее и подлежащее в связи с этим юридической ответственности.

Объектом налогового правонарушения (т.е. то, на что оно посягает) является налоговая система государства.

Субъективная сторона налогового правонарушения - это психическое отношение правонарушителя к совершаемому им деянию и его последствиям, которое выражается в виновности правонарушителя.

Объективная сторона налогового правонарушения - признаки, характеризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может совершаться в форме действия (например, искажение данных налогового учета во избежание уплаты налога) или бездействия (например, неуплата налога к установленному сроку).

Каждый элемент налогового правонарушения, предусмотренный нормами права, является обязательным: при отсутствии хотя бы одного из них деяние не может быть признано налоговым правонарушением, что исключает применение мер юридической ответственности к лицу, совершившему это деяние.

Законодательством предусмотрено довольно обширное количество различных видов налоговых правонарушений.

А.И. Худяков классифицирует налоговые правонарушения следующим образом.

Правонарушения против материальных интересов государства.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

а) неуплата, неполная или несвоевременная уплата налогов;

б) неудержание налога у источника выплаты либо неперечисле- ние удержанного налога источником выплаты;

в) неперечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет на основании распоряжения налогоплательщика или соответствующего исполнительного документа.

Смысл данных правонарушений: государство не получает (или получает несвоевременно) деньги, причитающиеся ему в виде налогов, чем материальным интересам государства причиняется вред.

Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

а) незаконное установление налогов;

б) незаконное взимание налогов либо их удержание у источника выплаты;

в) незаконный отказ в возврате излишне выплаченного налога;

г) незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;

д) разглашение налоговой тайны.

Правонарушения, препятствующие нормальному функционированию налоговой системы.

К этой группе могут относиться следующие составы правонарушений:

а) непостановка или несвоевременная постановка налогоплательщика на налоговый учет;

б) открытие налогоплательщику банковского счета без предъявления им документа, выданного органом налоговой службы и подтверждающего факт постановки его на налоговый учет;

в) ведение налогового учета с нарушением установленных правил (без цели уклонения от уплаты налога).

Правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы.

К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:

а) невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц;

б) несообщение банком в органы налоговой службы об открытии налогоплательщику банковского счета;

в) неисполнение банком распоряжения органов налоговой службы по приостановлению всех операций по банковским счетам налогоплательщиков;

г) отказ в допуске работников органов налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;

д) непредставление органам налоговой службы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;

е) непредставление банкам по запросам органов налоговой службы сведений о совершенных операциях по банковским счетам налогоплательщиков, наличии денежных средств на этих счетах, о начисленных процентах и удержанных с них налогах;